Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. รายงานทางการเงิน Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.

Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. เกณฑ์สิทธิ (Accrual Basis Accounting) Pam Services ให้บริการกับลูกค้าระหว่างปี 2008. อย่างไรก็ดีกิจการได้เก็บเงินค่าบริการดังกล่าว $5,000ได้ในเดือนมกราคม 2009. Pam ควรรายงานรายได้ในปี 2008 เป็นจำนวนเงินเท่าไหร่? Pam ได้ทุ่มเทแรงการแรงใจให้บริการทำความสะอาดกับลูกค้าในปี 2008 - เงินเดือนค่าจ้าง (Salary) - วัสดุทำความสะอาด Suppliers used การทุ่มเทนั้นก่อให้เกิดผลสำเร็จของงาน ในปี 2008. Pam มีสิทธิในการ ได้รับเงินจากการให้บริการนั้นเมื่อได้ ให้บริการเสร็จสิ้นในปี 2008 Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 14

การรับรู้รายได้ (Revenue Recognition) กิจการได้ส่งมอบผลประโยชน์ (Reward) และความเสี่ยง (Risk) ในสินค้าหรือบริการนั้นให้กับผู้ซื้อหรือผู้รับมอบเรียบร้อยแล้ว กิจการสามารถวัดรายได้และต้นทุนที่เกิดขึ้นอย่างสมเหตุผล รวมทั้งแน่ใจว่าจะได้ผลตอบแทนทางเศรษฐกิจ (Economic Benefit) ในอนาคต (เช่นติดเป็นลูกหนี้หรือได้รับเงินสด) Adapted from TAS18 para. 18 and 20 Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 8

เกณฑ์เงินสด Cash-Basis Accounting รายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกบันทึกและนำมาแสดงรายงานเมื่อ กิจการได้รับเงินสด หรือ จ่ายเงินสดเหล่านั้น กิจการขนาดเล็กมักนำหลักเกณฑ์นี้มาใช้ในการบันทึกบัญชีรายได้ ค่าใช้จ่าย และ วัดผลกำไรที่เกิดขึ้น การรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายลักษณะนี้อาจไม่สะท้อนถึงผลการดำเนินงานที่เป็นจริงของธุรกิจ เป็นวิธีที่ผิดหลักการบัญชี Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 11

เกณฑ์คงค้าง (Accrual Accounting) การบัญชีช่วยให้ธุรกิจที่ดำเนินสามารถวัดผลการดำเนินงานได้อย่างต่อเนื่อง การบันทึกบัญชีตามเกณฑ์คงค้าง จะช่วยแสดงให้เห็นผลการดำเนินงานที่เป็นจริงของธุรกิจมากกว่าการบันทึกบัญชีเมื่อได้รับเงินสดหรือเมื่อจ่ายเงินสด Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 2

เกณฑ์คงค้าง (Accrual Accounting) เป็นระบบการบัญชีที่บันทึก รายได้ (revenues) และค่าใช้จ่าย (expenses) เมื่อเกิดขึ้น (incur) แทนที่จะบันทึกเมื่อได้รับเงินสดหรือจ่ายเงินสด ใช้วัดกำไร และ ผลการดำเนินงานที่ถูกต้องยิ่งขึ้น ผู้ใช้รายงานทางการบัญชีสามารถนำเอาข้อมูลเกี่ยวกับการวัดผลกำไร (รายได้ และ ค่าใช้จ่าย) ตามเกณฑ์ดังกล่าวไปใช้ตัดสินใจ และประเมินศักยภาพในการทำกำไรของธุรกิจ (company’s earnings potential) ได้ดีขึ้น Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 7

การจับคู่รายได้และค่าใช้จ่าย (Matching Principle) ต้นทุน (Cost) และค่าใช้จ่าย (Expenses) อันนำมาหรือเกี่ยวเนื่องในการก่อให้เกิดรายได้นั้นจะต้องถูกบันทึกหรือรับรู้ (Recognize) ในรอบระยะเวลา เดียวกันกับรายได้นั้น การจับคู่รายได้และค่าใช้จ่าย ทำให้สามารถวัดกำไร (Profits) ซึ่งจะรายงานในงบกำไรขาดทุน (Statement of income) costs and expenses related revenues Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 9

Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. กำไรหรือขาดทุน รพ เอ จัดตั้งศูนย์น้ำเกลือโดยจะผลิตน้ำเกลือออกขาย ในเดือนกันยายน 2555 รพ เอ จ่ายค่าใช้จ่ายในการผลิตน้ำเกลือ 1,000 ขวดในราคา 1,000 บาท ในเดือนกันยายน 2555 นี้ รพ. เอขายน้ำเกลือ 200 ขวดให้กับ รพ.อื่นในราคาขวดละ 4 บาท Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 7

Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. Accrual Vs. Cash-Basis Crown Co. ซื้อหมวก 1,000 ใบ ในราคาใบละ 10 บาท, ต่อมาขายหมวกไปจำนวน 200 ใบให้กับลูกค้าในราคาใบละ 20 บาท Crown Co. จะแสดงรายงากำไรขาดทุนอย่างไร Crown Consulting รายการกำไรขาดทุน for 2010 เกณฑ์เงินสด (Cash-Basis) เกณฑ์คงค้าง (Accrual Basis) เงินสดรับ (Cash Receipts) $4,000 รายได้จากการขาย (Sales) $4,000 เงินสดจ่าย (Cash Disbursement) 10,000 ต้นทุนหมวก (Cost) 2,000 ขาดทุน ($6,000) กำไร $2,000 Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 14

Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. Accrual Vs. Cash-Basis 200 ขายไปรวมมูลค่า 4,000 ต้นทุนของหมวกที่ขาย 200@10 2,000 กำไรจากการขาย 2,000 หมวกที่เหลืออีก 800 ใบ จะถือว่าเป็นทรัพยากรที่ยังใช้ประโยชน์ได้ หรือเรียกว่า “สินทรัพย์” ภายใต้ชื่อที่เรียกว่า สินค้าคงหลือ (สิ้นงวด) Ending Inventory Crown Company งบแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2010 สินทรัพย์ (Assets) .. สินค้าคงเหลือ 800@10 8,000 Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.

Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. Accrual Vs. Cash-Basis McDonald’s purchases $200,000 20-yrs lives store on Jan 1, 09. During 2009 McDonald’s have $50,000 cash Sales and $20,000 Costs of Sales(in cash) How much is the McDonald’s net income? Net income for 2009 Cash-Basis Accounting Accrual Basis Accounting Cash Receipts $50,000 Revenues Earned $50,000 Cash Disbursement 220,000 Expenses Incurred 20,000 Depreciation 10,000 Loss ($170,000) Net Income $20,000 Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 14

งบกำไรขาดทุน (Statement of income) รายได้ (Revenues) การเพิ่มขึ้นของสินทรัพย์ (ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ) ในรูปกระแสเข้า (Inflow) และในรูปการเพิ่มขึ้นของมูลค่า (Value appreciation) หรือการลดลงของหนี้สิน ค่าใช้จ่าย (Expenses) การลดลงของสินทรัพย์ (ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ) ในรูปกระแสออก (outflow) และในรูปการลดมูลค่า (Value depreciation) หรือการเพิ่มขึ้นของหนี้สิน กำไรสุทธิ (Net Income) หรือ ขาดทุนสุทธิ (Net Loss) รายได้ - ค่าใช้จ่าย เป็นรายงานที่แสดงให้เห็นถึงผลการดำเนินงานสำหรับงวดเวลาใดเวลาหนึ่งของธุรกิจ What goods were sold or services performed that provided revenue for the company? What costs were incurred in normal operations to generate these revenues? What are the earnings or company profit? ดัดแปลงจากแม่บทการรายงานทางการเงิน ย่อหน้า 70 และ 74 Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.

งบกำไรขาดทุน Statement of income The Example Company Statement of Income For the Years Ended December 31, 2009 and 2008 2009 2008 Revenues: Sales $100 $ 85 Other revenue 30 15 Total revenues: $130 $100 Expenses: Cost of goods sold $ 62 $ 58 Operating & admin. 16 12 Income tax 20 18 Total expenses: $ 98 $ 88 Net Income: $ 32 $ 12 Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 31

รายงานกระทบยอดกำไรสะสม หรือทุนสะสม (Retained Earnings) Beginning retained earnings + Net income - Dividends paid = Ending retained earnings นักบัญชีกระทบยอดกำไรสะสมเพื่อแสดงให้เห็นความเปลี่ยนแปลงของการดำเนินงานสะสมในงวดเวลานั้น ๆ เช่น ตั้งแต่เริ่มบริษัทจนถึงต้นปีปัจจุบัน และ ผลการดำเนินงานสำหรับปีปัจจุบัน Net income results in: Increase in net assets Increase in retained earnings Increase in owners’ equity Dividends result in: Decrease in net assets Decrease in retained earnings Decrease in owners’ equity เงินปันผล (Dividends) คือการนำเอากำไรบางส่วนที่เกิดขึ้น จากการดำเนินงานของกิจการมาจ่ายคืนให้กับเจ้าของกิจการ Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.

ความเชื่อมโยงระหว่างรายงานทางการเงิน Income Statement 2009 Revenues $12,443,000 Expenses 11,578,400 Net Income $ 864,600 Fin Position 12/31/09 Fin Position 12/31/08 Cash $ 80,000 Other 4,550,000 Total $4,630,000 Liabilities $2,970,000 Cap. Stock 900,000 R/E 760,000 Total $4,630,000 Cash $ 110,000 Other 4,975,000 Total $5,085,000 Liabilities $2,860,400 Stock 1,000,000 R/E 1,224,600 Total $5,085,000 Reconciliation of Retained Earnings R/E 12/31/08 $ 760,000 Net Income 09 864,600 Dividends (400,000) R/E 12/31/09 $1,224,600 Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA. 52