Activity-Based-Cost Management Systems

แนวคิดต้นทุนผลิตภัณฑ์ ตามที่ได้ศึกษามาต้นทุนประกอบด้วยต้นทุน 3 ชนิดคือ วัตถุดิบ ค่าแรงงาน และค่าใช้จ่ายการผลิต โดยทั่วไปบริษัทจะมีผลิตภัณฑ์หลายชนิดด้วยกัน ซึ่งค่าใช้จ่ายการผลิตนั้นบางอย่างก็ยากที่จะบอกได้ว่าเป็นค่าใช้จ่ายของกระบวนการผลิตของผลิตภัณฑ์ใด เพื่อให้สามารถคิดต้นทุนผลิตภัณฑ์ได้ จึงต้องมีการจัดสรรต้นทุนค่าใช้จ่ายการผลิตไปเป็นส่วนๆให้เมาะสมกับต้นทุนการผลิตของผลิตภัณฑ์แต่ละตัว

แนวคิดต้นทุนผลิตภัณฑ์

หน่วยงานในประเทศไทยที่ประยุกต์ ABC บริษัทไมโครโพลิส (ประเทศไทย) จำกัด บริษัทเอ เอ็ม ดี (ประเทศไทย) จำกัด บริษัทแนชชั่นแนล เซมิคอนดัคเตอร์ (ประเทศไทย) จำกัด บริษัทอัลฟาเทล จำกัด บริษัทจอห์นสัน แอนด์ จอห์นสัน (ประเทศไทย) จำกัด บริษัทดาว เคมิคัล (ประเทศไทย) จำกัด บริษัทฟิลลิปส์ (ประเทศไทย) จำกัด บริษัทโอเชียนกลาส จำกัด บริษัทเนชั่นแนล พานาโซนิค (ประเทศไทย) จำกัด วรศักดิ์ ทุมมานนท์, Power point การบริหารตามกิจกรรม, http://www.chula.acc.ac.th , (Online: 28/02/2003)

หน่วยงานในประเทศไทยที่ประยุกต์ ABC บริษัทโตโยต้า (ประเทศไทย) จำกัด บริษัทยูนิลีเวอร์ (ประเทศไทย) จำกัด บริษัทเอ็น อี ซี (ประเทศไทย) จำกัด บริษัทระยองเพียวริไฟเออร์ บริษัทโทเทิลแอคเซคอมมิวนิเคชั่น จำกัด บริษัทแอดวานซ์อินโฟร์เซอร์วิส (มหาชน) จำกัด ธนาคารซิตี้แบงค์ (ประเทศไทย) จำกัด ธนาคารกสิกรไทย (มหาชน) จำกัด ธนาคารไทยทนุ ดีบีเอส (มหาชน) จำกัด บริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ทิสโก้ (มหาชน) จำกัด วรศักดิ์ ทุมมานนท์, Power point การบริหารตามกิจกรรม, http://www.chula.acc.ac.th , (Online: 28/02/2003)

บริษัท มาร์ติน ไบร์ซีเคิล จำกัด กรณีศึกษา บริษัท มาร์ติน ไบร์ซีเคิล จำกัด

แนวคิดการคิดต้นทุนแบบดั้งเดิม a. plantwide overhead rate Overhead Costs Direct Attribution Plant wide Pool Unit – Based Driver Products

1. การคำนวณต้นทุนผลิตภัณฑ์วิธี Plant wide rate

ค่าใช้จ่ายการผลิต - แบบมาตรฐาน (0.075x300) 22.50 แบบมาตรฐาน แบบเสือภูเขา ค่าใช้จ่ายการผลิต - แบบมาตรฐาน (0.075x300) 22.50 - แบบเสือภูเขา ( 0.050x300) 15.00 วัตถุดิบทางตรง 700.00 900.00 ค่าแรงทางตรง 1.50 1.25 ต้นทุนการผลิตต่อคัน 724.00 916.25

*แบบเสือภูเขาน่าจะมีค่าใช้จ่ายการผลิตสูงกว่าแบบมาตรฐานเพราะ แบบมาตรฐาน แบบเสือภูเขา ค่าใช้จ่ายการผลิต - แบบมาตรฐาน (0.075x300) 22.50 - แบบเสือภูเขา ( 0.050x300) 15.- วัตถุดิบทางตรง 700.- 900.- ค่าแรงทางตรง 1.50 1.25 ต้นทุนการผลิตต่อคัน 724.50 916.25 *แบบเสือภูเขาน่าจะมีค่าใช้จ่ายการผลิตสูงกว่าแบบมาตรฐานเพราะ ติดตั้งเครื่องจักรบ่อยกว่าน่าจะภาระค่าใช้จ่ายสูงกว่านี้

การคิดต้นทุนผลิตภัณฑ์อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตของแผนก b. departmental overhead rate การคิดต้นทุนผลิตภัณฑ์อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตของแผนก Overhead Costs Direct Attribution Driver Tracing Allocation Department A Pool Products Unit-Based Diver Department B Pool

งบประมาณ คชจ.การผลิต = งบประมาณการผลิต-แผนกขึ้นรูป แผนกขึ้นรูป ปริมาณตัวผลักดันต้นทุน-ชม.เครื่องจักร = 4,800,000 8,000 = 600.- บาท / MH งบประมาณ คชจ.การผลิต = งบประมาณการผลิต-แผนกประกอบ แผนกประกอบ ปริมาณตัวผลักดันต้นทุน-ชม.แรงงานทางตรง = 1,200,000 15,000 = 80.- บาท / DLH

-แผนกขึ้นรูป–แบบมาตรฐาน(5,600MH@600) 3,360,000.- แบบมาตรฐาน แบบเสือภูเขา ค่าใช้จ่ายการผลิต -แผนกขึ้นรูป–แบบมาตรฐาน(5,600MH@600) 3,360,000.- -แบบเสือภูเขา(2,400MH@600) 1,440,000.-

-แผนกขึ้นรูป –แบบมาตรฐาน(5,600MH@600) 3,360,000.- แบบมาตรฐาน แบบเสือภูเขา ค่าใช้จ่ายการผลิต -แผนกขึ้นรูป –แบบมาตรฐาน(5,600MH@600) 3,360,000.- -แบบเสือภูเขา(2,400MH@600) 1,440,000.- -แผนกประกอบ–แบบมาตรฐาน(11,250DLH@80) 900,000.- -แบบเสือภูเขา(3,750DLH@80) 300,000.- 4,260,000.- 1,740,000.- ปริมาณผลิต 200,000.- 100,000.- ค่าใช้จ่ายการผลิตต่อคัน 21.30 17.40 วัตถุดิบทางตรง 700.- 900.- ค่าแรงทางตรง 1.50 1.25 รวมต้นทุนการผลิตต่อคัน 722.80 918.65

*แบบเสือภูเขาน่าจะมีค่าใช้จ่ายการผลิตสูงกว่าแบบมาตรฐาน แบบมาตรฐาน แบบเสือภูเขา ค่าใช้จ่ายการผลิต -แผนกขึ้นรูป –แบบมาตรฐาน(5,600MH@600) 3,360,000.- -แบบเสือภูเขา(2,400MH@600) 1,440,000.- -แผนกประกอบ–แบบมาตรฐาน(11,250DLH@80) 900,000.- -แบบเสือภูเขา(3,750DLH@80) 300,000.- 4,260,000.- 1,740,000.- ปริมาณผลิต 200,000.- 100,000.- ค่าใช้จ่ายการผลิตต่อคัน 21.30 17.40 วัตถุดิบทางตรง 700.- 900.- ค่าแรงทางตรง 1.50 1.25 รวมต้นทุนการผลิตต่อคัน 722.80 918.65 *แบบเสือภูเขาน่าจะมีค่าใช้จ่ายการผลิตสูงกว่าแบบมาตรฐาน

Activities Products c. activity–based costing การบริหารตามกิจกรรม Costs of Resources (Overhead costs) Direct Attribution Resource Drivers Activities Unit-Base Drivers Nonunit-Base Drivers Products

ABM and ABC is now one of the most important ways to be competitive ABM and ABC is now one of the most important ways to be competitive. It is a system wide, integrated approach that focuses management’s attention on activities with the goal of improving customer value, reducing costs, and the resulting profit.

รูปที่ 8-5 แสดงความสัมพันธ์ระหว่าง ABC และ ABM ทรัพยากร กิจกรรม ตัวผลักดัน สิ่งที่จะคิดต้นทุน Object การวัดผลการปฏิบัติงาน Continuous Improvement Process Control dimension การบริหารกิจกรรม ABM Cost Dimension รูปที่ 8-5 แสดงความสัมพันธ์ระหว่าง ABC และ ABM

ความสำคัญของระบบต้นทุนกิจกรรม การคำนวณต้นทุนผลิตภัณฑ์ การบริหารเงินสดและสภาพคล่องทางการเงิน การควบคุมต้นทุน การตัดสินใจเชิงกลยุทธ์

วัตถุประสงค์ของการบัญชีต้นทุนกิจกรรม เพื่อควบคุมต้นทุนกิจกรรมให้อยู่ในระดับต่ำ เพื่อเพิ่มคุณภาพของการผลิตผลิตภัณฑ์/การให้บริการ เพื่อเพิ่มประสิทธิภาพของการเพิ่มผลผลิตด้านแรงงาน เพื่อให้หน่วยงานรับผิดชอบต้นทุนที่เกิดขึ้นของแต่ละหน่วยงานหรือเพื่อให้ผู้รับผิดชอบกิจกรรมรับผิดชอบต้นทุนกิจกรรมที่เกิดขึ้น

วัตถุประสงค์ของการบัญชีต้นทุนกิจกรรม เพื่อปันส่วนต้นทุนทางอ้อมที่เกิดขึ้นเข้าสู่กระบวนการผลิต/การบริการได้อย่างถูกต้องใกล้เคียงความเป็นจริงมากที่สุด เพื่อปรับปรุงการประมาณการให้เหมาะสมกับต้นทุนและค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริง เพื่อให้สามารถนำข้อมูลต้นทุนที่แท้จริงมาวิเคราะห์และตัดสินใจเชิงกลยุทธ์

ประโยชน์ของการบัญชีต้นทุนกิจกรรม ช่วยให้การคำนวณต้นทุนผลิตภัณฑ์/บริการมีความถูกต้องใกล้เคียงความเป็นจริงมากขึ้น ช่วยในการวัดผลปฏิบัติงานของกิจการ ช่วยในการลดต้นทุนและค่าใช้จ่ายของกิจการ ช่วยในการสนับสนุนการตัดสินใจ ช่วยในการพัฒนากิจกรรมทั้งหมดอย่างต่อเนื่อง

เมื่อไรที่กิจการควรจะนำการบัญชีต้นทุนกิจกรรมมาใช้ ระบบการบริหารต้นทุนเป็นไปตามระบบบัญชีการเงินและกฎเกณฑ์ ต่าง ๆ การวัดผลด้านต้นทุนใช้การงบประมาณเป็นตัววัดเพียงอย่างเดียว การวิเคราะห์ผลต่างระหว่างต้นทุนตามงบประมาณกับต้นทุนที่เกิดขึ้นจริงใช้เวลาอย่างมาก

เมื่อไรที่กิจการควรจะนำการบัญชีต้นทุนกิจกรรมมาใช้ ต้นทุนการดำเนินงานสูงกว่าองค์กรที่อยู่ในระดับเดียวกันหรือคู่แข่งขัน ฝ่ายจัดการตระหนักถึงความไม่ถูกต้องของนโยบายและกลยุทธ์ด้านราคา การวัดผลการปฏิบัติงานยังไม่ได้ให้สารสนเทศเพื่อการตัดสินใจที่เพียงพอ

การประยุกต์ใช้ต้นทุนกิจกรรมมาใช้ประกอบ ด้วยกัน 4 ขั้นตอนคือ การประยุกต์ใช้ต้นทุนกิจกรรมมาใช้ประกอบ ด้วยกัน 4 ขั้นตอนคือ การวิเคราะห์กิจกรรม การวิเคราะห์ตัวผลักดันต้นทุน การคำนวณต้นทุนกิจกรรม การคำนวณต้นทุนกิจกรรมลงสู่สิ่งที่จะนำมาคิดต้นทุน

ตัวอย่างการนำระบบ ABC และ ABM มาใช้กับบริษัท มาร์ติน ไบร์ซีเคิล จำกัด

Process Value Analysis Step for Implement : Process Value Analysis Eliminate or Reduce Non-Value Added Activity Grouping Activity Categories and Drivers Determine Costs for each Activity Categories and and Level of Costs Drivers Calculate A New Costs Categories Per Activities Drivers Calculate A New Products Costs.

Value-Added Activities Non-Value-Added Activities Process Value Analysis Value-Added Activities Non-Value-Added Activities

Non-Value-Added Activities Add costs but not value to the product. Can be eliminated without reducing product quality or performance.

Eliminate or Reduce Non-Value Added Activity Step for Implement : Process Value Analysis Eliminate or Reduce Non-Value Added Activity Grouping Activity Categories and Drivers Determine Costs for each Activity Categories and and Level of Costs Drivers Calculate A New Costs Categories Per Activities Drivers Calculate A New Products Costs.

Non-Value-Added Activities Add costs but not value to the product. Can be eliminated without reducing product quality or performance.

Reduce Non-Value-Added Costs Activity Reduction Elimination Selection Sharing Reduce Non-Value-Added Costs

ใช้ระบบ CAD CAM สำหรับส่วนงานวิจัยและพัฒนา เพื่อลดต้นทุน และลดเวลาในการออกแบบผลิตภัณฑ์ และเพื่อให้สามารถวางผลิตภัณฑ์สู่ตลาดก่อนคู่แข่ง เปลี่ยนเครื่องจักรใหม่ที่มีประสิทธิภาพการผลิตกว่าเดิม มีความยืดหยุ่นในการผลิตสูงกว่าแบบเดิมโดยสามารถใช้สำหรับการผลิตสินค้าหลายแบบ วางแผนกระบวนการผลิตผลิตใหม่ใหม่มีความราบเรียบกว่าเดิม ใช้ Kanpan Card เพื่อสื่อความหมายในกระบวนการผลิต ลดเวลาการประชุมอบรมพนักงานเมื่อเปลี่ยนชนิดสินค้าที่ผลิตในระหว่างกระบวนการผลิต นำระบบแขนกลในการหยิบจับชิ้นส่วน และการเคลื่อนย้ายระหว่างกระบวนการผลิต ซื้อรถโฟค์ลิฟเพื่อใช้ในการเคลื่อนย้ายวัตถุดิบจากคลังเข้าสู่กระบวนการผลิตและผลิตภัณฑ์เข้าสู่คลังสินค้า แสวงหาผู้จัดจำหน่ายเพื่อช่วยลดภาระต้นทุนการเก็บรักษาและเงินจมในวัตถุดิบคงคลัง ลดเวลาในตรวจรับวัตถุดิบ ใช้ระบบคอมพิวเตอร์ในการรับคำสั่งซื้อจากลูกค้า การจัดการวัตถุดิบคงคลังและการจัดซื้อวัตถุดิบจากผู้จัดจำหน่าย การสั่งการการผลิต การจัดทำบัญชี และการจัดการการเงิน เปลี่ยนขั้นตอนการตรวจ ซึ่งแต่เดิมตรวจสอบเมื่อชิ้นงานผลิตเสร็จหากงานไม่เรียบร้อยก็จะต้องนำไปทำการแก้ไขให้ เป็นการตรวจสอบในระหว่างกระบวนการผลิตเพื่อลดของเสีย และเพิ่มความรวดเร็วในการผลิตมากขึ้น

Grouping Activity Categories and Drivers Step for Implement : Process Value Analysis Eliminate or Reduce Non-Value Added Activity Grouping Activity Categories and Drivers Determine Costs for each Activity Categories and and Level of Costs Drivers Calculate A New Costs Categories Per Activities Drivers Calculate A New Products Costs.

Step for Implement : Process Value Analysis Eliminate or Reduce Non-Value Added Activity Grouping Activity Categories and Drivers Determine Costs for each Activity Categories and and Level of Costs Drivers Calculate A New Costs Categories Per Activities Drivers Calculate A New Products Costs.

งบประมาณ ชนิดตัวผลัก กลุ่มกิจกรรม ค่าใช้จ่ายการผลิต ดันต้นทุน กลุ่มกิจกรรมขึ้นรูป 2,200,000 ชั่วโมงเครื่องจักร กลุ่มกิจกรรมการประกอบ 275,000 ชั่วโมงแรงงานทางตรง กลุ่มกิจกรรมการจัดการวัตถุดิบ 55,000 ครั้งใน 1 ปี กลุ่มกิจกรรมการเคลื่อนย้ายปัจจัยการผลิต 550,000 ชั่วโมงเครื่องจักรเคลื่อนย้าย กลุ่มกิจกรรมทางเทคนิคทางวิศวกรรม 1,100,000 จำนวนครั้งที่มีการติดตั้งเครื่องจักร Product Level Activities 825,000 จำนวนครั้งเซ็ทเครื่อง การบริหารโรงงานทั่วไป 495,000 ครั้งที่ทำการผลิตใน 1 ปี

Step for Implement : Process Value Analysis Eliminate or Reduce Non-Value Added Activity Grouping Activity Categories and Drivers Determine Costs for each Activity Categories and and Level of Costs Drivers Calculate A New Costs Categories Per Activities Drivers Calculate A New Products Costs.

Calculate A New Products Costs. Step for Implement : Process Value Analysis Eliminate or Reduce Non-Value Added Activity Grouping Activity Categories and Drivers Determine Costs for each Activity Categories and and Level of Costs Drivers Calculate A New Costs Categories Per Activities Drivers Calculate A New Products Costs.

ค่าใช้จ่ายการผลิตคำนวณด้วยวิธีที่แตกต่างกัน

สาเหตุที่จักรยานแบบเสือภูเขามีค่าใช้จ่ายการผลิตสูงกว่า เพราะ ติดตั้งเครื่องจักรจำนวน มากครั้งกว่า และเมื่อมีการเปลี่ยนชนิดผลิตภัณฑ์จะต้องเซ็ทค่าเครื่องมือใหม่จำนวนครั้งมากกว่า ซึ่งแต่ละครั้งก็มีค่าใช้จ่ายสูง