อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว เอกสารประกอบการสอน วิชาการบัญชี 2 วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว บทที่ 6 ค่าเสื่อมราคา มาตรฐานการบัญชีฉบับที่16 (ปรับปรุง 2550) เรื่อง ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ใช้แทนมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 32 (เดิม) เรื่อง ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ วัตถุประสงค์ 1. มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อกำหนดวิธีการปฏิบัติทางการบัญชีสำหรับรายการที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ เพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินจะได้รับทราบข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนของกิจการในรายการที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ รวมถึงการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นจากการลงทุนดังกล่าว ประเด็นหลักในทางบัญชีสำหรับรายการที่ดินอาคาร และอุปกรณ์ ได้แก่ การรับรู้รายการสินทรัพย์ การกำหนดมูลค่าตามบัญชี การคิดค่าเสื่อมราคา และการรับรู้ผลการขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว ขอบเขต 2. มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ให้ถือปฏิบัติกับการบัญชีสำหรับที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ยกเว้นกรณีที่มาตรฐานการบัญชีอื่นกำหนดหรืออนุญาตให้ใช้วิธีปฏิบัติทางบัญชีที่แตกต่างไป 3. มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ไม่ครอบคลุมถึง 3.1 ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ที่จัดเป็นประเภทถือไว้เพื่อขาย ตามที่กำหนดไว้ในมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 5 เรื่อง สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินงานที่ยกเลิก 3.2 สินทรัพย์ชีวภาพที่เกี่ยวข้อกับกิจกรรมทางการเกษตร (ดูมาตรฐานการสบัญชี ฉบับที่ 41 เรื่อง เกษตรกรรม (เมื่อมีการประกาศใช้)) 3.3 การรับรู้และวัดมูลค่าสินทรัพย์ที่เกิดจากการสำรวจและการประเมินค่า (ดูมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 6 เรื่องการสำรวจและการประเมินค่าแหล่งทรัพยากรแร่) หรือ 3.4 สัมปทานเหมืองแร่ และสินแร่ เช่น น้ำมัน ก๊าชธรรมชาติ และทรัพยากรธรรมชาติอื่นซึ่งไม่สามารถทดแทนได้ วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว อย่างไรก็ตาม มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ให้ถือปฏิบัติกับที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ที่ใช้ในการพัฒนาหรือรักษาสภาพของสินทรัพย์ที่กล่าวไว้ในย่อหน้าที่ 3.2 ถึง 3.4 4. มาตรฐานการบัญชีฉบับอื่นอาจกำหนดให้กิจการรับรู้รายการที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์โดยใช้วิธีซึ่งแตกต่างไปจากที่กำหนดไว้ในมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ ตัวอย่าง เช่น มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 17 (ปรับปรุง 2550) เรื่อง สัญญาเช่า กำหนดให้กิจการพิจารณารับรู้รายการที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ตามสัญญาเช่าโดยใช้เกณฑ์การโอนความเสี่ยงและผลตอบแทนในสินทรัพย์นั้น อย่างไรก็ตาม ในกรณีดังกล่าว การปฏิบัติทางการบัญชีอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับรายการที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์นั้นรวมทั้งการคิดค่าเสื่อมราคายังคงต้องถือปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ ที่มา : สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์ http://www.fap.or.th/fap/?q=system/files/acc_standard_16(2550).pdf วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

ประเภทของที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์  อาจจะแยกตามลักษณะของข้อจำกัดเกี่ยวกับอายุการใช้งานได้ 2 ประเภท 1.มีอายุการใช้งานจำกัด ได้แก่ อาคาร ยานพาหนะ อุปกรณ์ สำนักงานเครื่องจักรฯลฯ สินทรัพย์ประเภทนี้จะมีลักษณะเสื่อมสภาพตาม ระยะเวลา จึงจำเป็นต้องมีการคิดค่าเสื่อมราคา โดย เดบิต บัญชีค่าเสื่อมราคา และแสดงเป็นค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุน เครดิต บัญชีค่าเสื่อมราคาสะสม โดยแสดงเป็นยอดหักจากบัญชี สินทรัพย์ในงบดุล ต้นทุนสินทรัพย์หักด้วยค่าเสื่อมราคา เรียกว่า มูลค่า ตามบัญชีหรือราคาตามบัญชี วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

ประเภทของที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ 2. มีอายุการใช้งานไม่จำกัด ได้แก่ ที่ดิน โดยปกติมักไม่เสื่อมสภาพและมูลค่าของ ที่ดินก็อาจจะเพิ่มขึ้น สินทรัพย์ประเภทนี้จึงไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคา ค่าเสื่อมราคา ค่าเสื่อมราคา หมายถึง การปันส่วนมูลค่าที่เสื่อมสภาพของสินทรัพย์ ไปเป็น ค่าใช้จ่ายอย่างมีระบบตลอดอายุการใช้งานของสินทรัพย์นั้น จาก ความหมายดังกล่าวจะ เห็นได้ว่า ค่าเสื่อมราคาเป็นค่าใช้จ่ายในการคำนวณกำไรขาดทุนของกิจการ วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

การคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์มีปัจจัย 3 ประการ คือ 1. ราคาทุน หมายถึง จำนวนเงินสดหรือมูลค่าเทียบเท่าเงินสดที่ใช้จ่าย ไปหรือราคายุติธรรมที่ได้กำหนดโดยบุคคลอื่น เพื่อให้ได้มาซึ่งสินทรัพย์นั้น 2. อายุการใช้งาน (Cost) หมายถึง ระยเวลาที่กิจการคาดว่าจะใช้ประโยชน์จากสินทรัพย์นั้น 3. ราคาซาก (Salvage value) หมายถึง จำนวนเงินสุทธิซึ่งกิจการคาดว่าจะได้รับจากสินทรัพย์นั้น เมื่อสิ้นอายุการใช้งานหลักจากหลักต้นทุนในการจำหน่ายออกแล้ว วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว วิธีการบัญชีเกี่ยวกับค่าเสื่อมราคา การบันทึกรายการในวันสิ้นงวดบัญชี เดบิต ค่าเสื่อมราคา - ..... xx เครดิต ค่าเสื่อมราคาสะสม - ..... xx ตัวอย่าง บริษัทธนดล จำกัด ซื้อเครื่องจักร 1 เครื่อง ราคา 430,000 ประมาณ การอายุการใช้งาน 10 ปี ราคาซาก 30,000 บาท หากบริษัทคิดค่าเสื่อมราคาเครื่องจักรปีละ 40,000 บาท การบันทึกบัญชีจะเป็นดังนี้ เดบิต ค่าเสื่อมราคา – เครื่องจักร 40,000 เครดิต ค่าเสื่อมราคาสะสม – เครื่องจักร 40,000 วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคา 1. วิธีเส้นตรง (Straight-line Method) จะได้ยอดเท่ากันทุกปี วิธีนี้เหมาะสำหรับทรัพย์สินที่มีการเสื่อมสภาพไปตามระยะเวลามากกว่าที่จะเสื่อมสภาพเพราะการใช้งาน ข้อดีและข้อจำกัด ข้อดี 1. ง่ายและสะดวกในการคำนวณจึงได้รับความนิยมมาก ข้อจำกัด จะให้ผลที่ถูกต้องและเหมาะสมก็ต่อเมื่อ 1. เกิดรายได้เท่ากันทุกปีตลอดอายุการใช้งาน 2. ใช้งานได้อย่างมีประสิทธิภาพเท่ากันทุกปีตลอดอายุการใช้งาน 3. มีค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมและบำรุงเท่ากันทุกปี วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว 4. มีการเสื่อมสภาพไปตามระยะเวลามากกว่าที่จะเสื่อมสภาพ ตามการใช้งาน สูตร ค่าเสื่อมราคาต่อปี = ราคาทุนของสินทรัพย์ - มูลค่าซาก อายุการใช้งานปี ตัวอย่าง เมื่อวันที่ 1 เมษายน 2544 กิจการซื้อรถยนต์ 1 คัน ราคา 400,000 บาท ประมาณอายุการใช้งาน 5 ปี ราคาที่คาดว่าจะขายได้เมื่อเลิกใช้รถยนต์คันนี้ 100,000 บาท ค่าเสื่อมราคาปีละ = 400,000 – 100,000 5 = 60,000 บาท วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว 2. วิธีอัตราลดลง (Decreasing Charge Method) ค่าเสื่อมราคาปี แรกสูงและค่อย ๆ ลดลง เหมาะกับสินทรัพย์ที่มีประสิทธิภาพสูงในระยะแรก หรือเป็นสินทรัพย์ที่ขึ้นอยู่กับสมัยนิยม เช่น คอมพิเตอร์ รถทแท็กซี่ เป็นต้น ข้อดีและข้อจำกัด ข้อดี 1. คิดค่าเสื่อมราคาในปีแรก ๆ มากกว่าในปีหลัง ๆ ของการใช้งาน 2. ค่าใช้จ่ายมีจำนวนที่สม่ำเสมอตลอดอายุการใช้งาน ข้อจำกัด วิธีจะเหมาะสมก็ต่อเมื่อ 1. มีค่าซ่อมแซมและบำรุงรักษาเพิ่มขึ้นทุกปี 2. รายได้จากการใช้สินทรัพย์ลดลงทุกปี 3. ความล้าสมัยของสินทรัพย์ วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว 2.1 คำนวณจากยอดที่ลดลง (Declining Balance Method) นำราคาตามบัญชีสินทรัพย์มาคำนวณค่าเสื่อมราคา โดยใช้อัตราร้อยละคงที่ ตัวอย่าง เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2544 ซื้อเครื่องใช้สำนักงานราคา 50,000 บาท กิจการคิดค่าเสื่อมราคาตามวิธีอัตราคงที่จากยอดที่ลดลงในอัตราร้อยละ 25% ปี ค่าเสื่อมราคา ค่าเสื่อมราคาสะสม ราคาตามบัญชี 1 ม.ค 2544 50,000 2544 25% x 50,000 = 12,500 12,500 37,500 2545 25% x 37,500 = 9,375 21,875 28,125 2546 25% x 28,125 = 7,031.25 28,906.25 21,093.75 วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว 2.2 คำนวณผลรวมของจำนวนปี (Sum of the year digits Method) ค่าเสื่อมราคาแต่ละปีจะเป็นเศษส่วน โดยมีผลรวมอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรเป็นส่วน และจำนวนปีของอายุการใช้งานที่เหลือวันต้นปีเป็นเศษ ตัวอย่างที่ 1 เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2544 ซื้อเครื่องใช้สำนักงานราคา 50,000 บาท ราคาซาก 5,000 อายุการใช้งาน 5 ปี กิจการคิดค่าเสื่อมราคาตามวิธีผลรวม ของจำนวนปี ผลรวมของจำนวนปีที่ใช้งาน 1+2+3+4+5 = 15 หรือคำนวณโดย = nx(n+1) = 5x(5+1) 2 2 (ราคาทุน – ราคาซาก ) = 50,000 – 5,000 = 45,000 วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว การบันทึกตารางค่าเสื่อมราคา ปี ค่าเสื่อมราคา ค่าเสื่อมราคาสะสม ราคาตามบัญชี 1 ม.ค 2544 - 50,000 2544 5 x 45,000 = 15,000 15 15,000 35,000 2545 4 x 45,000 = 12,000 27,000 23,000 2546 3x 45,000 = 9,000 36,000 14,000 2547 2x 45,000 = 6,000 42,000 8,000 2548 1x 45,000 = 3,000 45,000 5,000 วิธีนี้ค่าเสื่อมราคาในปีแรก ๆ จะสูงกว่าและค่อย ๆ ลดลง ราคาบัญชีจะเหลือเท่ากับราคาซาก วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว 2.3 คำนวณจากยอดลดลงทวีคูณ (Double – Declining Balance Method) วิธียอดลดลงทวีคูณคำนวณโดยใช้ สองเท่าของอัตราค่าเสื่อมราคาวิธีเส้นตรงคูณ ด้วยราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ ณ วันต้นงวด ค่าเสื่อมราคา = 2 เท่าของอัตราร้อยละค่าเสื่อมราคาวิธีเส้นตรง x ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ ณ วันต้นงวด ตัวอย่างที่ 2 บริษัท สุดา จำกัด ซื้อเครื่องจักร 1 เครื่อง ราคา 320,000 บาท เมื่อวันที่ 1 มกราคม 25X1 คาดว่าจะมีอายะการใช้งาน 4 ปี เมื่อหมดอายุใช้งานแล้วคาดว่าจะขายได้ในราคา 20,000 บาท เครื่องจักรนี้คาดว่าจะใช้ทำการผลิตได้ในระหว่าง 4 ปี ดังนี้ ปี 25X1 ผลิตสินค้า 10,000 หน่วย, ปี 25X2 ผลิตสินค้า 20,000 หน่วย, ปี 25X3 ผลิตสินค้า 40,000 หน่วย และปี 25X4 ผลิตสินค้า 5,000 หน่วย การคิดค่าเสื่อมราคา วิธีต่าง ๆ คิดได้ดังนี้ วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

 การคิดค่าเสื่อมราคายอดลดลงทวีคูณ (Double – Declining Balance Method) วิธียอดลดลงทวีคูณ อัตราค่าเสื่อมราคาวิธีเส้นตรง = 1/4 x 100 = 25.00% อัตราค่าเสื่อมราคาวิธียอด ลดลงทวีคูณ 25% X 2 50% วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว การบันทึกตารางค่าเสื่อมราคา ปี ราคาทุน ค่าเสื่อมราคา ราคาตาม บัญชี แต่ละปี สะสม 25X1 320,000 320,000X50% = 160,000 160,000 25X2 160,000X50% = 80,000 240,000 80,000 25X3 80,00X50% = 40,000 280,000 40,000 25X4 40,000X50% = 20,000 300,000 20,000 วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

3. วิธีชั่วโมงการทำงาน (Working-Hours Method) หรือวิธีจำนวนผลผลิต (Units of Output Method) ค่าเสื่อมราคาวิธีจำวนผลผลิตคำนวณจาก การคำนวณหาค่าเสื่อมราคาต่อหน่วย คูณด้วยปริมาณผลผลิตในแต่ละงวดบัญชี ค่าเสื่อมราคาต่อหน่วย = ราคาทุน – มูลค่าซาก ปริมาณผลผลิตที่คาดว่าจะผลิตได้ทั้งหมด ค่าเสื่อมราคาต่อปี ค่าเสื่อมราคาต่อหน่วย X ปริมาณผลผลิตในแต่ละงวดบัญชี วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว การบันทึกตารางค่าเสื่อมราคาวิธีจำนวนผลผลิต จากตัวอย่างที่ 2 ค่าเสื่อมราคา/หน่วย = (320,000-20,000)/75,000 = 4 บาท ปี ราคาทุน ค่าเสื่อมราคา แต่ละปี สะสม ราคาตาม บัญชี 25X1 320,000 10,000X4 = 40,000 40,000 280,000 25X2 20,000X4 = 80,000 120,000 200,000 25X3 40,000X4 = 160,000 25X4 5,000X4 = 20,000 300,000 20,000 วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว

อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว สิ้นสุดการเสนอ วันอาทิตย์ที่ 16 กันยายน พ.ศ. 2561 อ.พิมพ์ผกา วงศ์กองแก้ว