Red Flag สัญญาณเตือนภัยก่อนลงมือตรวจสอบ

งานนำเสนอเรื่อง: "Red Flag สัญญาณเตือนภัยก่อนลงมือตรวจสอบ"— ใบสำเนางานนำเสนอ:

1 Red Flag สัญญาณเตือนภัยก่อนลงมือตรวจสอบ
ประทักษ์ เอี่ยมศรีชาญชัย VP – Fraud, GE Money

2 ที่มาของ Red Flag - สัญญาณเตือนภัย
Statement on Auditing Standards (SAS) No 99 “Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit.”

3 What is ‘Fraud’? SAS 99 defines ‘fraud’ as: Two types of fraud:
“An intentional act that results in the material misstatement in financial statements that are subject to audit.” Two types of fraud: Misstatement resulting from fraudulent financial reporting Misstatement resulting from misappropriations of assets

4 The required process gathers information needed to identify risks of material misstatement due to fraud assesses these risks after taking into account an evaluation of the entity’s programs and controls and responds to the results.

5 The Approach Inquiries – interview – information gathering
Identify Risk Factors (Red Flags) Identify mitigating controls Test as required

6 SAS 99 - RISK Primary goal is to evaluate the RISK of FRAUD
Important to distinguish that this is NOT a fraud audit

7 หัวข้อที่มักจะได้รับการกล่าวถึง
financial statement fraud fraud investigation corporate security procurement fraud identity theft sector-by-sector fraud prevention checklists

8 สัญญาณเตือนภัยที่สำคัญในรายงานการเงิน
รูปแบบการทำธุรกิจซับซ้อน ยากแก่การเข้าใจและไม่บรรลุผลในเชิงปฏิบัติ มีรายการขนาดใหญ่เกิดขึ้นหลายรายการในนาทีสุดท้ายของรายงานประจำไตรมาสหรือรายงานประจำปี ซึ่งมีผลกระทบต่อรายได้อย่างมีนัยสำคัญ การเปลี่ยนแปลงผู้สอบบัญชีเนื่องจากความเห็นไม่ตรงกันทางการบัญชี หรือการสอบบัญชี (เช่น ผู้สอบบัญชีคนใหม่เห็นด้วยกับฝ่ายจัดการ ขณะที่คนเดิมไม่เห็นด้วย) การเผยแพร่ข่าวหรือการติดต่อสื่อสารกับผู้ถือหุ้น ในลักษณะที่ดีเกินจริงและในขณะเดียวกันผู้จัดการใหญ่ทำตัวเป็นนักเทศน์โน้มน้าวนักลงทุนให้เชื่อมั่นในแนวโน้มการเติบโตในอนาคต ผลการดำเนินงานทางการเงิน “ดีเกินกว่าจะเป็นจริง” หรือดีกว่าคู่แข่งอย่างมีนัยสำคัญ โดยที่การประกอบการไม่ได้แตกต่างกันมากนัก

9 สัญญาณเตือนภัยที่สำคัญในรายงานการเงิน
สถานที่ประกอบธุรกิจมีการกระจายตัวอย่างกว้างขวาง และใช้การจัดการแบบกระจายอำนาจ แต่มีระบบควบคุมภายในที่ไม่ดีพบ ข้อเท็จจริงตามงบการเงินกับบทรายงานและการวิเคราะห์ของฝ่ายบริหารและสาส์นจากประธานกรรมการ “สวยหรู” เกินกว่าที่งบการเงินรับประกัน ในการประชุมคณะกรรมการตรวจสอบ ที่มีผู้ตรวจสอบภายในและผู้ตรวจสอบจากภายนอกเข้าร่วม จะมีกรรมการผู้จัดการใหญ่และหัวหน้าฝ่ายบัญชีและการเงินเข้าร่วมประชุมด้วยทุกครั้ง ผลการดำเนินงานที่รายงานกับที่วางแผนไว้ใกล้เคียงกันมาก หรือเท่ากันพอดี เช่น ผลการดำเนินงานจริงเท่ากับงบประมาณเสมอ หรือผู้จัดการมีโอกาสได้รับโบนัส 100% เสมอ ฝ่ายจัดการตอบคำถามเรื่องงบการเงินด้วยความลังเล คลุมเครือ ไม่ชัดเจน

10 สัญญาณเตือนภัยที่สำคัญในรายงานการเงิน
ฝ่ายจัดการและผู้สอบบัญชีมีความเห็นแตกต่างกันบ่อยๆ ยอดขายส่วนใหญ่เกิดจากมีรูปแบบการจัดส่งสินค้าในสัปดาห์สุดท้ายของเดือนหรือของไตรมาส การปฏิบัติงานตรวจสอบภายในอยู่ภายใต้การจำกัดขอบเขต เช่น ผู้อำนวยการไม่มีช่องทางสื่อสารโดยตรงกับคณะกรรมการตรวจสอบ การเปลี่ยนแปลงที่ผิดปกติในงบดุล หรือการเปลี่ยนแปลงในแนวโน้มหรือความสัมพันธ์ที่สำคัญในงบการเงิน เช่น ยอดลูกหนี้โตเร็วกว่ายอดขาย หรือได้รับการชำระหนี้ล่าช้า มีนโยบายการบัญชีที่ไม่ปกติในการรับรู้รายได้ และขยายเวลาการรับรู้รายจ่ายออกไป (เช่น การรับรู้รายได้ก่อนมีการส่งมอบสินค้า หรือมีการผัดผ่อนรายจ่าย โดยที่รายจ่ายนั้นควรถือเป็นรายจ่ายโดยปกติ) วิธีการบัญชีให้ความสำคัญกับรูปแบบมากกว่าเนื้อหา

11 สัญญาณเตือนภัยที่สำคัญในรายงานการเงิน
หลักการ/วิธีปฏิบัติทางบัญชีของบริษัทแตกต่างจากบริษัทอื่นในอุตสาหกรรมเดียวกัน รายการปรับปรุงไม่ได้บันทึกจำนวนมาก และ/หรือเกิดขึ้นบ่อยๆ ที่ตรวจพบในการตรวจสอบประจำปี การตั้งสำรองเพื่อทำให้ตัวเลขกำไรสม่ำเสมอ ตัวอย่างเช่น การตั้งสำรองเพิ่มขึ้นเป็นจำนวนมากเพื่อรอไว้กลับรายการ การเปลี่ยนแปลงประมาณการบ่อยๆโดยไม่มีเหตุผลอธิบาย และเป็นการเปลี่ยนแปลงที่มีนัยสำคัญ เพื่อที่จะรายงานตัวเลขกำไรเพิ่มขึ้นหรือลดลง ความล้มเหลวในการบังคับใช้ข้อพึงปฏิบัติทางจริยธรรมของบริษัท การไม่เต็มใจที่จะเปลี่ยนแปลงระบบและกระบวนการตามข้อเสนอแนะของผู้ตรวจสอบภายใน และ/หรือผู้สอบบัญชี มีรายการที่เกี่ยวโยงกันหลายครั้งโดยมีเงื่อนใขและลักษณะพิเศษตามมา

12 The Fraud Triangle

13 One fraud leads to another
FRAUD SEEMED TO PLAGUE DEERFIELD College's School of Dentistry, where one supervisor's minor transgression led to the discovery of a much more serious fraud perpetrated by his assistant. It all began when Bruce Livingstone, a married supervisor at the dental school's three-person business office, took his girlfriend on a business trip using school funds. Not wanting his indiscretion revealed, Livingstone submitted a phony expense report in which he unwisely named Toni McEwen, a female senior internal auditor at the college, as his traveling partner.

14 One fraud leads to another – lessons learned
Frauds are rarely isolated occurrences. Likewise, deficient controls in one area often point to weaknesses in other areas. Travel and expense reports should be checked against employees' work schedules. Accounts payable personnel and internal auditors should be trained to scrutinize invoices for signs of vendor fraud schemes. Employees should not be allowed to pick up or deliver checks to vendors.

15 A Young CPA Stands His Ground Revenue Recognition for a High-Tech Startup
Advanced Tech, Inc., is a start-up. The venture capital owners have agreed to another round of funding and brought in a new management team. The president, vice president of sales and vice president of operations are all good friends. To reduce expenses, the operations V.P. is also the acting V.P. of finance, even though he has no accounting background. After an unsatisfactory audit, the controller is fired and Manuel Gonzales, a young CPA, becomes the interim controller. Manuel has worked there less than a year and feels out of his league. Miraculously, on the last day of a critical month, the V.P. of sales announces receipt of an order that provides the business needed to meet the expectations of the venture capital owners. Manuel has to decide how far to push his opinions regarding proper cut offs for shipments-with little support among the management team for his conservative views.

16 Above the Law: An Executive's Double Standard Fraudulent Use of Corporate Funds
All of the vice presidents of Brazos Manufacturing, Inc. (BMI) had been urged to cut their budgets. The executive vice president (EVP) couldn't wait to charge out another bottle of wine or treat his family to another fancy dinner on the company's tab...and the ethics officer didn't seem to mind. What's the best course of action for the controller who uncovers the EVP's actions?

17 Manager Persuades Employees to Unknowingly Allow Embezzlement Making Detection of Embezzlement Difficult by Misappropriating Financial Records Businesses today rely heavily on computers to cut costs, increase transaction speed, create competitive advantages and store vital information. This embrace of computer technology often means moving to large systems and networks. Although these systems and networks come with built-in controls, such as segregation of duties, they can never replace honest management. In this case, a manager under financial pressure used his influence over his employees to bypass the system controls. He was able to embezzle money until one employee courageously stood up to his questionable procedures.

18 Interviewing Techniques for Investigations and Audits
The Interview Process Compared with the Interrogation Process Be Prepared Before Entering the Interview Process The Initial Contact Should Be Polite and Professional Control the Interview Process Allow Sufficient Time to Answer the Question Be Alert to Nonverbal Communication Factors Effectively Ending the Interview

19 red flags that relate to a company's board of directors.
Chairman and Chief Executive are the same person Large board Chief Executive himself appoints outside directors Outside directors who have business dealings with company Outside directors over the age of 70 "Busy" outside directors who serve on many other boards